МСФО и GAAP: принципиальные отличия

27720
Когда у компании возникает вопрос о переходе на международную отчетность, то, как правило, рассматривается одна из двух систем – Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) или Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP). Несмотря на стремление к сближению этих систем, существенные различия между ними есть.

В этой статье вы узнаете:

Принимая решение о том, в соответствии с какой системой учета – МСФО или GAAP США – будет подготавливаться отчетность в компании, необходимо проанализировать два ключевых фактора.

Во-первых, следует определить цели подготовки финансовой отчетности по стандартам, отличным от российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ).

К примеру, если компания планирует размещать свои акции на Нью-Йоркской фондовой бирже, очевидно, что необходима  отчетность GAAP. Большинству же компаний целесообразнее использовать международные стандарты.

ЛИЧНОЕ МНЕНИЕ

Игорь Дмитриев, старший специалист Департамента международных проектов ООО «Бейкер Тилли Русаудит»

Следует помнить, что в соответствии с законопроектом «О консолидированной отчетности» с 2005 года российские организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на фондовых биржах, и банки будут обязаны составлять свою консолидированную финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами.

Во-вторых, необходимо оценить существующие различия между МСФО и GAAP США применительно к специфике работы компании и выбрать ту систему учета и подготовки отчетности, которая позволит сформировать наиболее достоверную информацию.

ЛИЧНЫЙ ОПЫТ

Иван Матушкин, исполнительный директор Управления планирования и анализа Финансового департамента АФК «Система», член правления Фонда «НСФО»

Одно из существенных отличий подготовки отчетности по международным стандартам и ГААП США связано с учетом договоров на строительство. Международные стандарты требуют, чтобы для расчета выручки за период использовался единственный метод, так называемый процент готовности объекта строительства. В РСБУ существует похожий метод под названием «Доход по стоимости работ по мере их готовности». Выручка определяется как часть всех поступлений по договору строительства пропорционально объему работ, выполненных за отчетный период. GAAP допускает как использование метода «Процента выполненных работ», так и определение выручки по завершении всех работ, предусмотренных договором. Российский аналог — «Доход по стоимости объекта строительства». Для большинства российских строительных компаний расчет процента выполненных работ может составить серьезную проблему, поскольку система учета не позволяет сделать этого. Значит, в данной сфере деятельности проще применить ГААП США и метод «Учет выручки по завершении всех работ, предусмотренных договором».

Структура нормативных документов

В состав международной отчетности входят следующие нормативные документы:

— Международные стандарты бухгалтерского учета (International Accounting Standards, IAS) — принимались до 1 июля 2003 года;
— Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards, IFRS) — принимаются с 1 июля 2003 года;
— Обязательные приложения к стандартам (Appendixes);
— Интерпретации стандартов, принятые постоянным Комитетом по интерпретации МСФО (International Financial Reporting Committee);
— Руководство по применению стандартов (Applying IFRS Solutions);
— Национальные стандарты и отраслевые методики в случае, если они не противоречат концепции международных.

Базовые принципы ведения учета и составления отчетности GAAP США изложены в Положении о концепции финансового учета (Statements of Financial Accounting Concepts), содержащем цели составления и качественные характеристики элементов финансовой отчетности, базовые принципы проведения оценки активов и пассивов, а также принципы их признания.

Регламентирующие документы и положения ГААП структурно делятся на пять уровней с точки зрения значимости для ведения учета:

1. Стандарты и интерпретации FASB, мнения APB, бюллетени AICPA, материалы SEC.
2. Отраслевые руководства по учету и аудиту AICPA, положения AICPA, технические бюллетени FASB.
3. Технические бюллетени AcSEC, общее мнение EITF.
4. Интерпретации и общеотраслевые инструкции AICPA.
5. Разъяснение проблемных вопросов AICPA; концептуальные отчеты FASB; международные стандарты финансовой отчетности; прочие бухгалтерские положения; учебники и статьи.

Представление финансовой отчетности

МСФО и ГААП США: принципиальные отличия

Источник: http://fd.ru/articles/12994-msfo-i-gaap-ssha-printsipialnye-otlichiya

Любое использование материалов допускается только при наличии гиперссылки.

Любое использование материалов допускается только при наличии гиперссылки.

Самое известное и очевидное отличие в отчетности, составленной по МСФО и ГААП касается представления информации в балансе.

В балансе, составленном в соответствии с международными стандартами, активы и обязательства отражаются либо по убывающей ликвидности, либо по убывающей срочности. Иначе говоря, актив баланса всегда начинается с основных средств и нематериальных активов, а заканчивается денежными средствами на счетах и в кассе предприятия. В пассиве сначала представлены статьи капитала, затем — долгосрочные и краткосрочные обязательства. Баланс, составленный по GAAP, начинается с самых ликвидных активов — денежных средств — и заканчивается основными средствами. Далее следуют краткосрочные обязательства, затем — долгосрочные обязательства. Заканчивается баланс разделом «Капитал».

Другое отличие связано с представлением сравнительной информации. Если согласно международным стандартам представление сравнительной информации за предшествующий период обязательно, то в соответствии с ГААП представление такой информации приветствуется. Однако компании, долговые и долевые обязательства которых обращаются на фондовом рынке, обязаны представлять в балансе сравнительную информацию как минимум за два предшествующих года.

В соответствии с требованиями ГААП финансовые последствия и денежные потоки от чрезвычайных событий, повторения которых не ожидается в будущем, выделяются отдельной строкой в Отчете о доходах и в Отчете о движении денежных средств. В МСФО  отдельное представление результатов чрезвычайных событий запрещено. Чрезвычайные события раскрываются непосредственно в Балансе и Отчетах о доходах и расходах и движении денежных средств.

Словарь наименований организаций, регулирующих положения GAAP

Financial Accounting Standards Board (FASB) – Комитет по стандартам финансового учета. Разрабатывает стандарты ведения учета и интерпретации их применения. В состав FASB входят: рабочая группа комитета по стандартам финансового учета, занимающаяся рассмотрением особых вопросов (Emerging Issues Task Force, EITF), фонд финансового учета (Financial Accounting Foundation, FAF) и консультативный совет по стандартам учета (Financial Accounting Standards Advisory Council, FASAC).

Securities & Exchange Commission (SEC) – Комиссия по ценным бумагам и биржам. Accounting Principles Board (APB) — Комитет по бухгалтерским принципам, разрабатывающий основы ведения бухгалтерского учета, а также приемлемые методы учета для решения ряда бухгалтерских задач. Комитет осуществляет разработку мнений и интерпретаций по существующим стандартам, а также дополнительных положений по ведению учета. Несмотря на то что он упразднен в 1973 году, некоторые его положения сохранили силу.

American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) – Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (Профессиональная ассоциация дипломированных практикующих бухгалтеров). Разрабатывает отраслевые положения по учету и аудиту, мнение по вопросам учета тех или иных хозяйственных операций, организует квалификационные программы, а также научные исследования тенденций и новейших методов ведения бухгалтерского учета.

Accounting Standards Executive Committee (AcSEC) – Исполнительный комитет по бухгалтерским стандартам. Подразделение AICPA, осуществляющее разработку мнений по положениям, выпускаемым FASB и SEC, а также рекомендаций по специфическим проблемам учета.

Немаловажное отличие в способах представления финансовой информации касается отражения уплаченных предприятием процентов по займам. Согласно ГААП США все проценты по заемным средствам, уплаченные в течение отчетного периода, отражаются в Отчете о движении денежных средств и должны быть классифицированы как часть операционной деятельности предприятия независимо от целей привлечения и использования заемных средств. В МСФО проценты по займам в Отчете о движении денежных средств распределяются между операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью в соответствии с назначением заемных средств.

ЛИЧНОЕ МНЕНИЕ

Елена Михеева, преподаватель компании ATC International (Москва), ACCA

МСФО — это принципы подготовки финансовой отчетности, GAAP — правила учета и подготовки отчетности. Например, если при учете финансовой аренды в ГААП существуют численные показатели определения признаков финансовой аренды, то в системе междкународных стандартов используется принцип преобладания сущности над формой при определении показателей признаков финансовой аренды. Различаются также форма представления отчетности и классификация статей, в том числе:

— название и количество отчетов. В ГААП США есть отчет о совокупном доходе, представление которого не требуется для отчетности, составленной по междунардным стандартам;
— классификация и отражение в балансе конвертируемых обязательств. В МСФО требуется разделение на долговые и долевые составляющие, в системе учета США выделяется только долговая составляющая;
— классификация долгосрочных и краткосрочных активов и обязательств различна. Отложенные налоги в балансовом отчете в ГААП имеют разделение на долгосрочные и краткосрочные;
— классификация уплаченных процентов в Отчете о движении денежных средств. В этом отчете согласно национальным стандартам учета США проценты отражаются как часть операционной деятельности, а в соответствии с международынми стандартами возможно разное представление.

Изменения в учетной политике

В случае внесения необязательных изменений в учетную политику (не связанных с пересмотром действующих стандартов) при составлении международной отчетности необходимо корректировать отчетность предыдущего периода, для того чтобы обеспечить сопоставимость данных. Стандарты учета США в большинстве случаев требуют отражения результатов необязательных изменений только в отчетности того периода, в котором произошло изменение. В соответствии с ними при изменении учетной политики должна быть скорректирована отчетность предыдущих периодов, если:

— компания переходит с метода LIFO на другие разрешенные стандартами методы списания запасов на себестоимость;
— осуществляет выход на IPO;
— деятельность предприятия относится к добывающей отрасли.

Различны также и подходы к отражению в отчетности результатов изменения метода начисления амортизации основных средств. В соответствии с междунарождными стандартами финансовой отчетности такое изменение рассматривается как пересмотр бухгалтерских оценок, следовательно, необходимо применять перспективный подход для отражения изменений. В ГААП изменение учетной политики и соответственно весь результат от изменения отражаются в Отчете о доходах того периода, когда было приято решение о переходе с одного метода начисления амортизации на другой.

ПРИМЕР

В ноябре 2004 года компания приняла решение изменить метод начисления амортизации в отношении транспортного оборудования с метода убывающего остатка на линейный. На момент принятия решения у предприятия на балансе числился грузовой автомобиль, введенный в эксплуатацию в начале 2002 года, со сроком полезного использования пять лет. Первоначальная стоимость автомобиля на момент ввода в эксплуатацию составляла 1000 евро и с тех пор не менялась, предполагаемая ликвидационная стоимость равна нулю. Норма амортизации — 20%.

Балансовая стоимость автомобиля на момент смены учетной политики как по международным, так и по национальным станадартам учета США составила 640 евро [1000 – 1000 × 20% (первый год) – 800 × 20% (второй год)]. Амортизационные отчисления за 2004 год в соответствии с международными стандартами составят 213 евро [640 евро (остаточная стоимость на конец 2003 года) : 3 (оставшийся срок эксплуатации)] и 200 евро по ГААП (1000 × 20%).

Соответственно остаточная стоимость на 31.12.04 по МСФО составит 427 евро (640 – 213), а согласно GAAP — 400 евро [1000 × 20% × 2 (года)].

Выполненные проводки будут выглядеть следующим образом:

В соответствии с МСФО:

Д-т «Расходы текущего периода — амортизация» 213 евро
К-т «Накопленная амортизация» 213 евро
В соответствии с ГААП США:
Д-т «Расходы текущего периода -амортизация» 200 евро
К-т «Накопленная амортизация» 200 евро
Д-т «Накопленная амортизация» 40 евро
К-т «Нераспределенная прибыль на начало периода» 40 евро
Нераспределенная прибыль определяется как излишне начисленная амортизация [640 евро (балансовая стоимость на момент смены метода амортизации) – 200 евро (амортизация отчетного периода) = 400 евро (пересмотренная остаточная стоимость)].

Полезная статья? Добавьте страницу в закладки, распечатайте или перешлите коллеге. 

Учет и отражение в отчетности запасов

Система GAAP разрешает применение метода LIFO не только для целей бухгалтерского учета списания материалов на себестоимость готовой продукции, но и для составления финансовой отчетности. Международные стандарты исключают такой вариант.

Надо отметить, что несколько лет назад ситуация с учетом запасов была противоположной: ГААП не допускал использования LIFO, а при составлении отчетности по международным стандартам этот метод мог применяться. Однако недавно опубликованная новая версия МСФО 2 «Запасы», которая вступила в силу с 1 января 2005 года, не разрешает применение метода LIFO.

ЛИЧНОЕ МНЕНИЕ

Елена Михеева, преподаватель компании ATC International (Москва), ACCA

Следует отметить, что международные стандарты часто предусматривают два подхода к отражению в учете аналогичных операций или событий, при этом один из них признается основным, а второй — допустимым альтернативным подходом. Преимущество наличия двух подходов в том, что повышается приемлемость стандарта. Недостаток же заключается в меньшей сопоставимости финансовой отчетности — как раз поэтому Совет по МСФО постепенно отказывается от допустимых альтернативных подходов. Американские бухгалтеры рассматривают наличие допустимых альтернатив как недостаток. Поэтому из стандартов, пересмотренных в ходе проекта по усовершенствованию, допустимые альтернативные подходы были исключены. Сегодня в международной отчетности в некоторых стандартах вместо двух подходов мы имеем две модели, альтернативный подход сохранен только в МСФО 23.

Еще одно отличие касается исключения из общего правила оценки запасов. Согласно обоим видам отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин — себестоимости или чистой цене продаж. Однако система стандартоа ГААП распространяет это правило на все запасы без исключения, а в международной отчетности запасы производителей сельскохозяйственной и лесной продукции, минеральных ресурсов и брокеров биржевых товаров можно оценивать только по чистой цене продаж.

Учет основных средств

GAAP  и международноый учет имеют два основных отличия, связанных с оценкой основных средств и включением в их стоимость процентов по займам на их приобретение.

Учет GAAP предполагает оценку основных средств только по исторической стоимости. Междунарожные стандарты разрешают оценивать по себестоимости или переоценивать.

Учет по себестоимости аналогичен учету по исторической стоимости ГААП США: основные средства отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков по обесценению основных средств. Если предприятие выбирает метод переоценки, то один раз в три — пять лет оно собственными силами и с помощью независимых оценщиков определяет справедливую стоимость основных средств. Балансовая стоимость основных средств в этом случае равна справедливой стоимости на дату последней переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

В соответствии с международными стандартами предприятие вправе выбирать, капитализировать затраты по заемным средствам или относить их на расходы текущих периодов. Кроме того, к затратам по заемным средствам относятся уплачиваемые проценты, а также дополнительные расходы по кредитам и курсовые разницы в той мере, в которой они рассматриваются как корректировка затрат на выплату процентов. ГААП США к затратам по заемным средствам относит только проценты по кредитам, которые должны капитализироваться в соответствии с установленным порядком. К тому же доход от временного отвлечения средств целевых кредитов в соответствии с МСФО обязательно уменьшает сумму затрат для капитализации по заемным средствам, а согласно ГААП США это не допускается.

Нематериальные активы

В МСФО затраты на опытно-конструкторские работы капитализируются, то есть признаются в качестве нематериального актива, в следующих случаях:

— окончание работ технически возможно;
— актив собираются продавать или использовать;
— от использования актива можно получить экономические выгоды;
— расходы, связанные с созданием актива, можно достоверно оценить.

Аналогичные затраты, согласно GAAP США, как правило, признаются как расходы текущего периода. Исключение составляют затраты на создание веб-сайтов и некоторые виды затрат на создание собственных программных продуктов.

Использование метода переоценки для последующей оценки нематериальных активов в международных стандартах разрешено, если для активов существует развитый рынок и их справедливую стоимость можно надежно оценить. В ГААП дооценка нематериальных активов до их рыночной стоимости в большинстве случаев запрещена.

Отражение обесценения активов

Существенные отличия МСФО и ГААП в части отражения обесценения активов связаны с методикой определения текущей стоимости актива, а также с отражением обесценения гудвила.

В соответствии с GAAP актив считается обесценившимся, если его балансовая стоимость превышает ожидаемые недисконтированные будущие денежные потоки от использования. По международным стандартам для выявления обесценения балансовую стоимость актива сравнивают с двумя величинами: приведенной стоимостью будущих денежных потоков от его использования и чистой стоимостью реализации. Если балансовая стоимость актива превышает меньшую из двух указанных величин, то он признается обесценившимся.

В международной отчетности гудвил тестируется на обесценение в составе единицы, генерирующей денежные средства (cash generating unit)4.

Такая единица не может превышать отраслевой или географический сегмент. К примеру, компания производит кисломолочные продукты и соки. Производство расположено в Воронежской и Липецкой областях. Отраслевыми сегментами у компании будут являться «кисломолочные продукты» и «соки», а географическими «Воронежская область» и «Липецкая область». Убыток в данном случае будет равен превышению балансовой стоимости единицы, генерирующей денежные средства, над ее возмещаемой стоимостью. Если сумма убытка меньше балансовой стоимости гудвила, то убыток признается убытком от обесценения гудвила. Если балансовой стоимости гудвила недостаточно для покрытия выявленного убытка от обесценения, то стоимость гудвила списывается до нуля, а оставшаяся сумма убытка относится на обесценение долгосрочных активов, входящих в состав единицы, генерирующей денежные средства.

Согласно GAAP тестирование гудвила на обесценение может проводиться в составе отраслевого сегмента или организационной единицы, которая на один уровень ниже отраслевого сегмента. Определение убытка от обесценения гудвила в данном случае происходит в два этапа. Сначала сравнивается балансовая стоимость сегмента или организационной единицы, в состав которых входит гудвил, с их справедливой стоимостью. Затем балансовая стоимость гудвила сравнивается с его справедливой стоимостью. На сумму превышения признается убыток от обесценения гудвила.

Восстановление ранее признанных убытков от обесценения гудвила в обеих системах запрещено. Надо отметить, что в отличие от международных, американские стандарты не допускают восстановления никаких убытков от обесценения (к примеру, убытков от обесценения основных средств). Согласно международны стандартам в случаях, когда произошло изменение допущений, использованных ранее при расчете возмещаемой стоимости, восстановление ранее признанных убытков необходимо.

Учет инвестиций в зависимые и дочерние компании

В обеих системах разница в отчетных датах зависимой компании и инвестора не может превышать трех месяцев. Однако согласно международным стандартам, если дата составления отчетности зависимой компании отличается от даты отчетности компании-инвестора, обязательны корректировки для учета воздействия любых существенных событий или операций, которые имели место в период между датой составления финансовой отчетности ассоциированной компании и датой составления финансовой отчетности инвестора. В соответствии с GAAP корректировки отчетности не требуется, но необходимо раскрытие подобных событий в примечаниях к отчетности.

Учетная политика у зависимой компании и инвестора в соответствии с МСФО должна быть одинаковой. Если это не так, то отчетность, используемая для отражения стоимости инвестиций и финансового результата зависимой компании в отчетности инвестора, должна корректироваться с учетом используемой инвестором учетной политики в отношении всех существенных операций. Согласно ГААП учетная политика двух компаний может не совпадать и корректировки при отражении инвестиций в отчетности инвестора не производятся.

В отношении отчетных дат, учетной политики и представления в отдельной отчетности материнской компании инвестиций в дочерние компании существуют те же различия, что и в случаях с зависимой компанией и инвестором. Кроме того, в международных и американских стандартах различны критерии для консолидации. В международных стандартах критерий один — контроль над компанией вне зависимости от размера пакета акций или доли чистых активов, принадлежащих материнской компании. В соответствии с ГААП США материнская компания должна включать в свою отчетность активы и обязательства дочерней компании в том случае, если она владеет большинством голосов.

Последнее отличие касается представления доли меньшинства в сводной (консолидированной) отчетности. В МСФО доля меньшинства с 1 января 2005 года представляется в разделе «Капитал», а в ГААП США — выделяется отдельной строкой между разделами «Капитал» и «Обязательства».

Какие стандарты выбрать

Помимо перечисленных различий в учете по МСФО и ГААП США также можно отметить отличие в требованиях к формированию Отчета о движении денежных средств, сводной финансовой отчетности, промежуточной отчетности, ведению учета и отражению в отчетности налогов, доходов, заемных средств, инвестиций в недвижимость и т. д.

ЛИЧНОЕ МНЕНИЕ

Игорь Дмитриев, старший специалист Департамента международных проектов ООО «Бейкер Тилли Русаудит»

К существенным отличиям можно отнести следующие:

— в МСФО есть отдельный стандарт, посвященный вопросам ведения учета в условиях гиперинфляции. Оба стандарта для таких случаев предусматривают использование стабильной иностранной валюты;

— в соответствии с международными стандартами некоторые типы привилегированных акций представляются в отчетности как обязательства, в то время как в GAAP все акции рассматриваются как часть капитала;

— GAAP допускает дисконтирование отложенных налогов. Международные стандарты мотивируют запрет на такое дисконтирование снижением сопоставимости отчетности компаний.

В 2000 году была принята поступенчатая программа по сближению двух систем, которая активно реализуется на протяжении последних лет, однако описанные выше различия говорят о том, что знак равенства между ними ставить рано. Если компания планирует размещаться на фондовых биржах США или привлекать американских инвесторов либо принадлежит к нефтедобывающей или строительной отраслям, то можно порекомендовать использовать ГААП . В остальных случаях более предпочтительным представляется использование международных стандартов финансовой отчетности.

ЛИЧНОЕ МНЕНИЕ

Игорь Дмитриев, старший специалист Департамента международных проектов ООО «Бейкер Тилли Русаудит»

В России очень немногие предприятия составляют отчетность по международным стандартам и ГААП США одновременно. Им можно порекомендовать брать за основу учетную политику по ГААП США и на ее основе вести учет по МСФО.

В международной отчетности предусмотрено больше возможностей выбора альтернативных подходов отражения активов и обязательств, часть которых запрещены к применению в ГААП. Легче составить отчетность по международным стандартам, имея всю информацию, необходимую для составления отчетности в соответствии с ГААП США, чем наоборот. Взвесив все «за» и «против», можно сказать, что в большинстве случаев МСФО проще для составления отчетности, поскольку их можно более широко толковать, избегая сложных областей. ГААП и РСБУ требуют гораздо больше корректировок. Минус международных стандартов только в том, что их меньшая детализация может создать неясность в некоторых вопросах составления отчетности. Однако при формировании отчетности по МСФО можно воспользоваться более подробным толкованием тех или иных вопросов, предложенным GAAP. Следует отметить также, что некоторые предприятия в России в силу специфики своей деятельности вынуждены применять стандарты учета США, поскольку ряд аспектов хозяйственной деятельности в международных стандартах просто не прописан.

Многие российские компании ведут учет в соответствии с МСФО. Но их применение требует от финансистов новых знаний и навыков. Все о подготовке отчетности по международным стандартам вы найдете в рубрике МСФО

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы скачать образец документа

В подарок, на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, мы отправим форму «Порядок управления дебиторской задолженностью компании»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании Прочитать книгу «Запасной финансовый выход» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль