Невозвращение валютной выручки

10752
Мустапаев Руслан
советник налоговой службы I ранга Управления кредитных организаций МНС России
Вопросы валютного законодательства затрагивают все компании, бизнес которых связан с иностранными юридическими лицами. Одно из требований валютного законодательства для организаций-резидентов – зачислять получаемую иностранную валюту на их счета в уполномоченных банках. Учитывая жесткие принципы валютного контроля, вопросы исполнения этой обязанности на сегодняшний день являются очень актуальными...

Обязательность зачисления валютной выручки

Иностранная валюта, получаемая организациями-резидентами, обязательно должна зачисляться на их счета в уполномоченных банках1 (банки и иные кредитные учреждения, получившие лицензии Банка России на проведение операций с валютой).

Указом Президента РФ2 уточняется, что обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках подлежит валютная выручка от экспорта, а также выручка от реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту на территории Российской Федерации3.

Таким образом, валютное законодательство в общем случае запрещает организациям- резидентам использовать каким-либо образом валютную выручку, а также другие поступления в иностранной валюте до их зачисления на счета в уполномоченных банках.

Однако Банк России может устанавливать исключения из этого правила, издавая нормативные правовые акты или индивидуальные разрешения на проведение конкретных операций.

К примеру, нормативно установлено4, что поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей валютная выручка может использоваться им до ее зачисления на счета в уполномоченных банках только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.

В другом нормативном документе5 приведен перечень расходов судовладельца за пределами таможенной территории России, которые могут быть покрыты за счет валютной выручки, причитающейся судовладельцу за реализованную продукцию рыбного промысла, до ее зачисления на счет.

Следует отметить, что иностранная валюта считается невозвращенной, если она использована до ее зачисления на соответствующие счета, а также в том случае, если она не поступила на счета резидента в уполномоченном банке в установленные валютным законодательством сроки. Поэтому очень важно помнить о сроках зачисления валюты на счета.

Сроки возврата валюты

Для перевода в Россию иностранной валюты, поступающей по экспортным сделкам, по которым предусмотрено осуществление расчетов без отсрочки платежа, а также по сделкам, связанным с кредитованием экспортных операций, установлен срок 90 дней. Если для проведения валютной операции экспортеру требуется более длительный срок, ему необходимо получить в установленном порядке разрешение6, в котором указывается дата завершения операции.

При осуществлении экспортных поставок за рубеж срок поступления валютной выручки в общем случае определяется с момента фактического выпуска товаров с таможенной территории России7.

Этот срок истекает в день поступления последнего платежа по контракту.

  • Пример 1

    Экспортер производит таможенное оформление товара в Москве. При этом в графе "Д" грузовой таможенной декларации (ГТД) ставятся отметка "Выпуск разрешен" и конкретная дата. Затем груз железнодорожным транспортом отправляется на Дальний Восток, где и пересекает границу Российской Федерации. Временной разрыв между отметкой, проставленной московской таможней, и пересечением границы может составлять до месяца. Таким образом, датой фактического выпуска товара в этом случае будет считаться дата пересечения границы России.

    Для экспортера это не будет иметь значения, если экспортная валютная выручка поступит в срок до 90 календарных дней с даты отметки пограничного таможенного органа в ГТД о фактическом пересечении грузом границы РФ. От этой даты и производится расчет. Экспортер может получить подтверждение вывоза товаров в таможенном органе, расположенном в месте пропуска товара через таможенную границу России8. Только при получении такого подтверждения и представления его в банк начинается исчисление срока с новой даты.

При экспорте работ (услуг) срок поступления валютной выручки исчисляется с даты их фактического выполнения (оказания). Поправки, внесенные в мае 2001 г. в Закон РФ от 09.10.92 № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон), смягчили ограничения, связанные с расчетами по экспорту некоторых товаров, работ и услуг, предусматривающих отсрочку платежа на срок более 90 дней.

Так, если срок возврата валютной выручки от реализации на экспорт товаров, указанных в разделах XVI, XVII, XIX Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности9, не превышает трех лет с даты фактического пересечения этими товарами таможенной границы России (абз. 3 п. 2 ст. 6 Закона), то получать специальное разрешение на проведение таких операций не нужно.

Если сроки платежа за строительные и подрядные работы, производимые резидентами за пределами России в соответствии с условиями заключенных договоров, превышают 90 дней, то срок возврата валютной выручки за эти работы не должен превышать пяти лет с даты заключения такого договора (абз. 4 п. 2 ст. 6 Закона).

Сроки завершения расчетов по взносам и выплатам по страхованию и перестрахованию не ограничены, если одновременно выполняются следующие условия:

  • расчеты производятся в период действия соответствующего договора;
  • срок действия указанного договора не превышает пяти лет с даты его заключения (абз. 5 п. 2 ст. 6 Закона).

Ответственность за нарушения валютного законодательства

Сделки, нарушающие требования Закона, являются недействительными (п. 4 ст. 2 Закона).

Лица, виновные в нарушении валютного законодательства, несут уголовную, административную, гражданско-правовую и иную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В действующей редакции Закона остался единственный вид ответственности - все, что получено по недействительным сделкам (или в результате незаконных действий), взыскивается в доход государства (п. 3 ст. 14 Закона).

  • Пример 2

    Организация-резидент заключила сделку по приобретению за пределами России транспортного средства. Расчеты по этой сделке были произведены за счет части благотворительного взноса нерезидента (в пользу резидента) в иностранной валюте. При этом предварительного зачисления валюты на счет резидента в уполномоченном российском банке не было, равно как и соответствующего разрешения Банка России. Остальная часть благотворительного взноса была зачислена на счет резидента в российском банке.

    Получение благотворительного взноса в данном случае является валютной операцией, поскольку оно связано с переходом права собственности на валютные ценности (подп. "а" п. 7 ст. 1 Закона), однако не является текущей валютной операцией, поэтому должно считаться валютной операцией, связанной с движением капитала (критерии отнесения операции к текущей валютной операции или валютной операции, связанной с движением капитала, приведены в ст. 1 Закона). Валютные операции, связанные с движением капитала, проводятся по разрешению Банка России. Однако в соответствии с п. 1.1.21 Положения10 Банка России резиденту не требуется разрешения Банка России для зачисления на счет в уполномоченном банке благотворительного взноса нерезидента.

    С приобретенным транспортным средством ситуация сложнее. Квалификация сделки по его приобретению зависит от момента перехода права собственности на валюту, составляющую благотворительный взнос. Если право собственности на валюту перешло к резиденту до покупки транспортного средства, то покупка была фактически произведена за счет собственных средств резидента. В нашем примере резидент (реализуя право распоряжаться собственными средствами по своему усмотрению) поручил нерезиденту приобрести за счет этих средств транспортное средство (без предварительного зачисления валюты на счет в уполномоченном банке). Тем самым резидент нарушил требование валютного законодательства об обязательном зачислении получаемой валюты на счет в уполномоченным банке. Поэтому к резиденту применяется ответственность, предусмотренная п. 3. ст. 14 Закона: незаконно приобретенное транспортное средство может быть взыскано в доход государства.

     

    Кодекс об административных правонарушениях

    Статья 15.25. Нарушение валютного законода-тельства

    1. Осуществление валютных операций без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна), либо с нарушением требований (условий, ограничений), установленных специальным разрешением (лицензией), а равно с использованием заведомо открытых с нарушением установленного порядка счетов резидентов в кредитных организациях за пределами Российской Федерации - влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от одной десятой до одного размера суммы незаконной валютной операции.
    2. Невыполнение в установленный срок обязанности по ввозу на территорию Российской Федерации товаров, стоимость которых эквивалентна сумме уплаченных за них денежных средств, либо невозврат в установленный срок переведенной за эти товары суммы денежных средств - влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от одной десятой до одного размера суммы незаконной валютной операции.
    3. Нарушение установленного порядка зачисления на счета в уполномоченных банках выручки, причитающейся за экспортированные работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере стоимости работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности, явившихся предметами административного правонарушения.
    4. Несоблюдение установленного порядка ведения учета, составления и представления отчетности по валютным операциям, а равно нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятидесяти до ста минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

     

    Если же транспортное средство приобреталось за счет средств нерезидента, а затем передавалось в собственность резиденту, то в этом случае фактически существуют не одна, а две сделки: приобретение нерезидентом транспортного средства и безвозмездная передача этого транспортного средства резиденту. К расчетам по первой сделке (если транспортное средство приобретается у другого нерезидента) российское право не применяется. Сделка по безвозмездной передаче транспортного средства в собственность резидента не сопровождается передачей права собственности на валютные ценности, а значит, расчеты по такой сделке не являются валютной операцией. Таким образом, по этой сделке невозможно применить ответственность, предусмотренную за нарушение валютного законодательства.

Административная ответственность

С 1 июля 2002 г. (с момента вступления в силу нового Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП)) за нарушение валютного законодательства может применяться административная ответственность, установленная ст. 15.25 КоАП (см. врезку).

Нормы, закрепленные в п. 1 ст. 15.25, распространяются как на операции резидентов в иностранной валюте, так и на операции между резидентами и нерезидентами в российской валюте (валютное законодательство признает такие операции валютными). Кроме того, под действие этих норм подпадают все виды валютных операций (торгового и неторгового характера), на которые требуется специальное разрешение.

  • Пример 3

    Резидент осуществил поставку товара по экспортному контракту, предусматривающему расчеты в рублях, на сумму 1 млн руб. В счет исполнения обязательств по данному контракту нерезидент со своего рублевого счета в уполномоченном банке перевел на счет резидента 600 тыс. руб., а оставшаяся сумма переведена по поручению резидента третьему лицу в счет исполнения обязательств резидента перед этим лицом.

    Экспортер обязан зачислить выручку от экспорта товаров на свои рублевый и (или) валютные счета в банке, подписавшем паспорт сделки по соответствующему контракту, если иное не разрешено Банком России. Таким образом, резидент был вправе использовать экспортную выручку в сумме 400 тыс. руб. до ее зачисления на счет в банке только при наличии у него разрешения Банка России. Поскольку данная валютная операция осуществлена без указанного разрешения, то в соответствии с п. 1 ст. 15.25 КоАП резидент может быть привлечен к административной ответственности в виде штрафа от 40 тыс. руб. до 400 тыс. руб.

К физическим или юридическим лицам применяется административная ответственность только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена их вина (п. 1 ст. 1.5 КоАП).

Юридическое лицо может признаваться виновным в совершении административного правонарушения, только если будет установлено, что у него была возможность соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП или законами субъекта РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению (п. 2 ст. 2.1 КоАП).

  • Пример 4

    Резидент осуществил поставку товара по экспортному контракту на сумму 1 млн долл. США. По условиям контракта расчеты должны производиться в пределах сроков, установленных для текущих валютных операций.

    Поскольку иностранный контрагент был неплатежеспособен, валютная выручка в полном объеме на счет резидента в уполномоченном банке не поступила. Резидент не предпринял необходимых мер, которые обеспечили бы своевременное проведение расчетов нерезидентом по контракту (в контракт не включены условия предоплаты или аккредитивной формы расчетов, также при невыполнении иностранным контрагентом обязанностей по оплате экспортированных товаров резидент не пытался взыскать долг).

    Иначе говоря, резидент фактически предоставил нерезиденту отсрочку платежа по экспорту на срок более 90 дней, осуществив при этом валютную операцию, связанную с движением капитала. Однако, как было отмечено выше, проведение таких операций требует специального разрешения Банка России.

    В этом случае, если резидент до истечения срока в 90 дней с момента пересечения экспортированным товаром таможенной границы России не получил такое разрешение, органы валютного контроля вправе привлечь его к административной ответственности в виде штрафа от 100 тыс. до 1 млн долл. США (п. 1 ст. 15.25 КоАП).

Помимо ответственности за нарушение валютного законодательства новым КоАП предусмотрена ответственность за неисполнение требований таможенного режима экспорта (ст. 16.17 КоАП - см. врезку).

За одно и то же нарушение валютного законодательства, в том числе за несвоевременное зачисление валютной выручки на счет уполномоченного банка, нарушитель может быть привлечен к административной ответственности либо к ответственности, предусмотренной Законом.

Уголовная ответственность

Если руководитель организации не возвращает из-за границы средства в иностранной валюте в крупном размере, подлежащие согласно российскому законодательству обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк России, то по ст. 193 Уголовного кодекса РФ (далее - УК РФ) ему грозит лишение свободы на срок до трех лет.

Крупной суммой невозвращенных средств в иностранной валюте считается сумма, превышающая 10 000 МРОТ. На сегодняшний день эта сумма составляет 1 млн руб.

Однако в ст. 193 УК РФ речь идет только о валютных средствах, которые оказались за рубежом. В отличие от ответственности по валютному законодательству уголовная ответственность за невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте наступает только при наличии прямого умысла11 лица, совершившего противоправное деяние.

Сам по себе факт неперечисления в установленный срок средств в иностранной валюте на счета в уполномоченном банке еще не свидетельствует о наличии в действиях руководителя организации-резидента прямого умысла. Это может явиться следствием недобросовестности зарубежного партнера, изменения конъюнктуры рынка или котировок валют, наличием форс-мажорных обстоятельств.

Как минимизировать риски непоступления валютной выручки

Вадим Копнев,
заместитель начальника Управления разработки банковских продуктов Русского банка развития

Самый надежный способ обеспечения своевременного поступления валютной выручки - внесение покупателем-нерезидентом предоплаты за экспортируемый товар (работу, услугу). Однако это далеко не всегда возможно.

 

Кодекс об административных правонарушениях

Статья 16.17. Неисполнение требований таможенного режима экспорта

  1. Неисполнение требований таможенного режима экспорта о зачислении на счета в уполномоченных банках валютной выручки от экспорта товаров либо об обязательном ввозе эквивалентных по стоимости экспортированным товарам товаров, работ, услуг или результатов интеллектуальной деятельности - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от одного до трехкратного размера стоимости товаров, явившихся предметами административного правонарушения.
  2. Нарушение установленного порядка исполнения требований таможенного режима экспорта о зачислении на счета в уполномоченных банках валютной выручки от экспорта товаров либо об обязательном ввозе эквивалентных по стоимости экспортированным товарам товаров, работ, услуг или результатов интеллектуальной деятельности - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от пятидесяти до ста минимальных размеров оплаты труда.

 

Еще один действенный способ избежать непоступления валютной выручки - аккредитивная форма расчетов по договору. Как правило, аккредитив выставляется экспортеру банком нерезидента (банком-эмитентом) через российский банк (авизующий банк12), который экспортер планирует использовать для расчетов по экспортному контракту. В обязанности банка-эмитента входит выплата экспортеру оговоренной в аккредитиве суммы после представления документов, подтверждающих отгрузку в пользу нерезидента предусмотренных контрактом товаров (также документы могут быть переданы в банк-эмитент через авизующий банк).

При проведении переговоров по условиям аккредитива надо учесть, что аккредитив представляет собой сделку, обособленную от договора купли-продажи, поэтому экспортеру нужно проследить, чтобы положения контракта были отражены в условиях аккредитива.

Если иностранный банк-эмитент неизвестен экспортеру, ему следует обратиться в свой банк за информацией о банке иностранного контрагента. Для большей надежности расчетов экспортер может потребовать от иностранного контрагента подтверждения аккредитива одним из 1000 крупнейших банков мира. Тогда при возникновении проблем с банком-эмитентом экспортер может потребовать осуществление платежа по аккредитиву от подтверждающего банка.

Расчеты по аккредитиву - достаточно сложная операция, поэтому при согласовании с иностранным партнером условий аккредитива обязательно обратитесь за консультацией в свой банк, через который планируете проводить расчеты по экспортному контракту.

Основными минусами использования аккредитива являются его высокая стоимость и сложность расчетов.

Поэтому в контракте необходимо четко оговорить, какая из сторон несет расходы за осуществление расчетов, и, по возможности, переложить большую часть этих расходов на иностранного контрагента. Также в договоре необходимо тщательно определить условия аккредитива. Кроме того, следует уделить особое внимание оформлению документов, на основании которых будет производиться платеж по аккредитиву (коносамент, складское свидетельство, товаросопроводительные документы и т. п.).

Если осуществить расчеты по аккредитиву по каким-либо причинам невозможно, экспортер может обратиться к российской страховой компании, имеющей лицензию на страхование экспортных кредитов. При заключении договора страхования риска неплатежа по экспортному контракту следует оговорить закрытый перечень документов, которые будут свидетельствовать о наступлении страхового случая.

Существенным минусом страхования при затратах, сопоставимых со стоимостью расчетов по аккредитиву, является то, что даже своевременная страховая выплата (в срок менее 90 дней с момента наступления страхового случая) не может заменить поступления валютной выручки от иностранного контрагента. Таким образом, экспортер все равно оказывается нарушителем валютного законодательства и к нему применяется предусмотренная ответственность. Однако страховое возмещение может частично компенсировать финансовые потери экспортера от применения к нему штрафных санкций.

______________________________________________________________

1 Пункт 1 ст. 5 Закона РФ от 09.10.92 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон).
2 Пункт 8 Указа Президента РФ от 14.06.92 № 629 «О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин» (ред. от 23.12.2000).
3 Следует отметить, если одна организация-резидент реализует товары (работы, услуги) другой организации-резиденту и расчеты осуще- ствляются в иностранной валюте, то проведение расчетов по такой сделке признается валютной операцией, связанной с движением капитала (подп. «е» п. 10 ст. 1 Закона), и осуществляется по разрешению Банка России (п. 2 ст. 6 Закона).
4 Пункт 9 раздела II письма Госбанка СССР от 24.05.91 № 352 «Основные положения о регулировании валютных операций на территории СССР».
5 Положение Банка России от 20.02.01 № 134-П «О порядке проведения расчетов в иностранной валюте, основанных на зачете взаимных требований между резидентами, осуществляющими рыбный промысел, и нерезидентами, осуществляющими их агентское обслуживание».
6 В настоящее время готовится постановление Правительства РФ, в котором будет определен порядок получения подобных разрешений.
7 См. п. 13 ст. 11 Закона РФ от 09.10.92 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле».
8 Приказ ГТК России от 26.06.01 № 598 «О подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров».
9 Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств принята на основании соглашения стран СНГ от 03.11.95 «О Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств».
10 Положение Банка России от 24.04.96 № 39 «О Порядке проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций».
11 В соответствии с п. 2 ст. 24 УК РФ деяние, совершенное по неосторожности, признается преступлением лишь в случае, когда это специ- ально предусмотрено статьей, устанавливающей ответственность за соответствующее преступление.
12 Авизующий банк передает экспортеру информацию о том, что на него банком-эмитентом открыт аккредитив. Обязанности по выполенению условий аккредитива перед экспортером в этом случае несет банк-эмитент.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы скачать образец документа

В подарок, на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, мы отправим форму «Порядок управления дебиторской задолженностью компании»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании Прочитать книгу «Запасной финансовый выход» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль